Салық органдары технология Азия мен Еуропадан келіп, ал пайда арнайы түсетін аймақтарды өз юрисдикциясына тартуға тырысады.
Негізінде, біз ҚР Мемлекеттік кірістер комитетінің де ілесуге тырысып жатқанын көріп отырмыз және бұл мәселе салық органдарының назарында. Мәселен, мемлекеттік органдар салық келісімдері мен олардың жеңілдіктерін олар жіберілгендер ғана қолдануы үшін табыстың түпкілікті алушысын көргісі келеді.
Жалпы, бұл мәселе тек пассивті кірістерге қатысты дұрыс көтеріледі: дивидендтер, пайыздар (несие) және роялти (зияткерлік құқықтар).
Шетелдік компания түпкілікті табыс алушы болып табылатындығын қалай анықтауға болады?
Несиелер бойынша бұл өте қарапайым. Синдикатталған қарызда (әдетте бірыңғай кредиттік келісім шеңберінде белгілі бір үлестерде осы мәмілеге қатысатын кемінде екі банк қарыз алушыға беретін кредит) түпкілікті алушы салық кодексінің арнайы нормаларымен айқындалады. Мәселен, қарым-қатынаста қаржыландыруды ұйымдастыратын банк бар және ақша беретін банктер бар (нәтижесінде соңғы сыйақы алушылар). Атап айтқанда, рөлдерді анықтайтын бұл жағдай үшін салық кодексінде арнайы нормалар бар және салық келісімдерінің жеңілдіктерін қолдану салықтық тексерулер мен жауапкершілік шараларының тәуекелдерімен міндеттелмеген.
Роялти бойынша соңғы алушы – тіркелген құқықтары/лицензиялары бар адам. Мұнда ақша ағынын жалпы бақылауға болады және артықшылықтарға қарсы шықпайды.
Дивидендтер біршама күрделі.
Салық кодексі анықтама береді, бірақ ол бізді азаматтық заңнамаға сілтейді. Нәтижесінде қазақстандық заңды тұлғаның қатысу үлестерін немесе акцияларын ресми иелену шетелдік қатысушыны/акционерді автоматты түрде түпкілікті алушы деп таниды.
Бірақ қазір жаһандық деңгейде мұндай күрделі меншік құрылымдарындағы ішкі заңнамамен ғана шектелуге болмайды. 2021 жылдан бастап салық конвенцияларының көпшілігінде негізгі мақсат сынағы қолданылады (көпжақты конвенция немесе MLI).
Егер салық төлеуден жалтару белгілері болса, салық жеңілдіктері қолданылмайды.
Тестті қолдану бойынша бекітілген нұсқаулар жоқ, бірақ тесттің негізінде “формадан жоғары мән” принципі жатыр деген түсінік бар.
Қазақстанда құқық көзі болып табылмаса да, ЭЫДҰ-ның модельдік конвенциясына түсініктемелер осыған ұқсас тәсілді ұстанады. Алайда мемлекеттік органдар мен кейде соттар, оларға кейбір ережелердің тұжырымдамаларын түсіну үшін жүгінеді.
Нәтижесінде, дивидендтерді түпкілікті алушы деп, мысалы, келесі шарттарға сәйкес келетін компанияны түсінуге болады:
- компанияның мақсаты–шетелдік инвестицияларды тарту, бұл іс жүзінде қарыздардың болуымен, бағалы қағаздардың шығарылуымен расталуы тиіс;
- шетелдік биржаларға, банктердің кредиттік желілеріне қолжетімділіктің болуы;
- компанияның штаты инвестициялау саласындағы білікті мамандардан тұрады;
- зерттеулер негізінде мезгіл-мезгіл жаңартылып отыратын және тек аффилиирленген компаниялармен байланысы жоқ әртараптандырылған инвестициялық портфель;
- еншілес компаниялардың қызметіне белсенді қатысу және т. б.
Біз қарастыратын бірқатар басқа критерийлер бар. Бірақ мұнда нақты бекітілген стандарттар жоқ екенін бірден атап өткен жөн. Барлығы субъективті, сондықтан бұл мәселені нақты жағдайға қатысты егжей-тегжейлі талқылаған дұрыс. Егер бұл уақытылы жасалмаса, онда салықтық тексеру нәтижелері бойынша салық жүктемесі айтарлықтай артуы мүмкін. Бұл ретте, әрине, салық кодексіне де, ЭЫДҰ Модельдік конвенциясына да түсініктемелер құқық көзі болып табылмайтынын және теріс салық салдарларына әкеп соқтырмайтынын атап өтеміз.
